《國家税務總局關於辦理2019年度個人所得税綜合所得彙算清繳事項的公告(徵求意見稿)》徵求意見

2019-12-14 11:35 來源: 税務總局網站
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為貫徹落實新修改的《中華人民共和國個人所得税法》及其實施條例,保護納税人合法權益,保障納税人順利完成新税制實施後首次個人所得税綜合所得彙算清繳,我們起草了《國家税務總局關於辦理2019年度個人所得税綜合所得彙算清繳事項的公告(徵求意見稿)》。現向社會公開徵求意見,公眾可以在2019年12月26日前,通過以下途徑和方式提出反饋意見:

登錄國家税務總局網站,進入首頁意見徵集系統提出意見,網址://www.chinatax.gov.cn/。

感謝您的參與和支持!

附件:1.國家税務總局關於辦理2019年度個人所得税綜合所得彙算清繳事項的公告(徵求意見稿)

2.關於《國家税務總局關於辦理2019年度個人所得税綜合所得彙算清繳事項的公告(徵求意見稿)》的説明

國家税務總局
2019年12月14日


國家税務總局關於辦理2019年度個人所得税綜合所得彙算清繳事項的公告(徵求意見稿)

為切實保護納税人合法權益,進一步落實好專項附加扣除政策,合理有序建立個人所得税綜合所得彙算清繳制度,根據個人所得税法及其實施條例(以下簡稱税法)和税收徵收管理法及其實施細則有關規定,現就辦理2019年度個人所得税綜合所得彙算清繳(以下簡稱年度彙算)有關事項公告如下:

一、2019年度彙算的內容

依據個人所得税法規定,2019年度終了後,居民個人(以下稱納税人)需要彙總2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得(以下稱綜合所得)的收入額,減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除後,適用綜合所得個人所得税税率並減去速算扣除數(税率表見附件),計算本年度最終應納税額,再減去2019年度已預繳税額,得出本年度應退或者應補税額,向税務機關申報並辦理退税或補税。具體計算公式如下:

2019年度彙算應退或應補税額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除)×適用税率-速算扣除數]-2019年已預繳税額

依據税法規定,2019年度彙算僅計算並結清本年度綜合所得的應退或者應補税款,不涉及以前或往後年度,也不涉及財產租賃等分類所得,以及按規定可以不併入綜合所得計算納税的全年一次性獎金等所得。

二、無需辦理年度彙算的納税人

經國務院批准,依據《財政部 税務總局關於個人所得税綜合所得彙算清繳涉及有關政策問題的公告》(財政部 税務總局公告2019年第94號)有關規定,符合下列情形之一的,納税人不需要辦理年度彙算:

(一)納税人需要補税但綜合所得年收入不超過12萬元的;

(二)納税人年度彙算需補税金額不超過400元的;

(三)納税人已預繳税額與年度應納税額一致或不申請年度彙算退税的。

三、需要辦理年度彙算的納税人

依據税法規定,符合下列情形之一的,納税人需要辦理年度彙算:

(一)2019年度已預繳税額大於年度應納税額且申請退税的。包括2019年度綜合所得收入額不足6萬元但已預繳個人所得税;年度中間勞務報酬、稿酬、特許權使用費適用的預扣預繳率高於綜合所得年適用税率;預繳税款時,未扣除或未足額扣除減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除,以及未享受或未足額享受綜合所得税收優惠等情形。

(二)2019年度綜合所得收入超過12萬元且需要補税金額在400元以上的。包括取得兩處及以上綜合所得,合併後適用税率提高導致已預繳税款小於年度應納税額等情形。

四、可繼續享受的税前扣除

下列未扣除或未足額扣除的税前扣除項目,納税人可在年度彙算期間辦理扣除或補充扣除:

(一)納税人及其配偶、未成年子女在2019年度發生的,符合條件的大病醫療支出;

(二)納税人在2019年度未申請享受或者未足額享受的子女教育、繼續教育、住房貸款利息或住房租金、贍養老人專項附加扣除,以及專項扣除、依法確定的其他扣除;

(三)納税人在2019年度發生的符合條件的公益性捐贈支出。

五、辦理時間

納税人辦理2019年度彙算的時間為2020年3月1日至6月30日。在中國境內無住所的納税人在此期限前離境的,可以在離境前辦理年度彙算。

六、辦理方式

納税人可自主選擇下列辦理方式:

(一)自行辦理年度彙算;

(二)通過取得工資薪金或連續性取得勞務報酬所得的扣繳義務人代為辦理。納税人向扣繳義務人提出代辦要求的,扣繳義務人應當辦理。由扣繳義務人代辦年度彙算的,納税人應及時向扣繳義務人提供本人除本單位以外的2019年度綜合所得收入、扣除、享受税收優惠等信息資料,並對其真實性、準確性、完整性負責;

(三)委託涉税專業服務機構或其他單位及個人(以下稱受託人)代為辦理,受託人需與納税人簽訂授權書並妥善留存。

七、辦理渠道

為便利納税人,税務機關為納税人提供高效、快捷的網絡辦税渠道。納税人可優先通過網上税務局(包括個人所得税手機APP)辦理年度彙算,税務機關將按規定為納税人提供申報表預填服務;不方便通過上述方式辦理的,也可以通過郵寄方式或到辦税服務廳辦理。

八、接受年度彙算申報的税務機關

按照方便就近原則,納税人自行辦理或受託人為納税人代為辦理2019年度彙算的,向納税人任職受僱單位所在地的主管税務機關申報;有兩處及以上任職受僱單位的,可自主選擇向其中一處單位所在地的主管税務機關申報。納税人沒有任職受僱單位的,向其户籍所在地或者經常居住地的主管税務機關申報。

扣繳義務人在年度彙算期內為納税人辦理年度彙算的,向扣繳義務人的主管税務機關申報。

九、年度彙算的退税、補税

納税人申請年度彙算退税,應當提供其在中國境內開設的符合條件的銀行賬户。税務機關按規定審核後,按照國庫管理有關規定,在本公告第八條確定的接受年度彙算申報的税務機關所在地(即彙算清繳地)就地辦理税款退庫。納税人未提供本人有效銀行賬户,或者提供的信息資料有誤的,税務機關將通知納税人更正,納税人按要求更正後依法辦理退税。

為使納税人儘早獲取退税,納税人2019年度綜合所得收入額不超過6萬元且已預繳個人所得税的,税務機關在網上税務局(包括個人所得税手機APP)提供便捷退税功能,納税人可以在2020年3月1日至5月31日期間,通過簡易申報表辦理年度彙算退税。

納税人辦理年度彙算補税的,可以通過網上銀行、POS機刷卡、銀行櫃枱、非銀行支付機構等轉賬方式繳納。

十、年度彙算服務

税務機關推出系列優化服務措施,加強年度彙算的政策解讀和操作輔導力度,分類編制辦税指引,通俗解釋政策口徑、專業術語和操作流程,多渠道、多形式開展提示提醒服務,分階段、分梯次引導納税人錯峯辦税,並通過個人所得税手機APP、網頁端、12366自然人專線等渠道提供涉税諮詢,幫助納税人解決辦理年度彙算中的疑難問題,積極迴應納税人訴求。對於因年長、行動不便等獨立完成年度彙算存在特殊困難的,納税人提出申請,税務機關可提供個性化年度彙算服務。

特此公告。

附件:個人所得税税率表(綜合所得適用)


關於《國家税務總局關於辦理2019年度個人所得税綜合所得彙算清繳事項的公告(徵求意見稿)》的説明

為貫徹黨中央、國務院個人所得税改革決策部署,落實國務院常務會議精神,切實保護納税人合法權益,確保納税人順利完成新税制實施後首次個人所得税綜合所得彙算清繳(以下簡稱“年度彙算”),税務總局經過深入調研論證和廣泛徵求意見,參照國際通行做法,起草了《國家税務總局關於辦理2019年度個人所得税綜合所得彙算清繳事項的公告(徵求意見稿)》(以下簡稱《公告》),現就《公告》主要內容和考慮説明如下:

一、什麼是年度彙算

2019年1月1日,新修改的個人所得税法全面實施。這次個人所得税改革,除提高“起徵點”和增加六項專項附加扣除外,還在我國曆史上首次建立了綜合與分類相結合的個人所得税制。這樣有利於平衡不同所得税負,能更好發揮個人所得税收入分配調節作用。

綜合税制,通俗講就是“合併全年收入,按年計算税款”,這與我國原先一直實行的分類税制相比,個人所得税的計算方法發生了改變。即將納税人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費收入合併為“綜合所得”,以“年”為一個週期計算應該繳納的個人所得税。平時取得這四項收入時,先由支付方(即扣繳義務人)依税法規定按月或者按次預扣預繳税款。年度終了,納税人需要將上述四項所得的全年收入和可以扣除的費用進行彙總,收入減去費用後,適用3%—45%的綜合所得年度税率表,計算全年應納個人所得税,再減去年度內已經預繳的税款,向税務機關辦理年度納税申報並結清應退或應補税款,這個過程就是彙算清繳。簡言之,就是在平時已預繳税款的基礎上“查遺補漏,彙總收支,按年算賬,多退少補”,這也是國際通行做法。

為便於公眾理解,根據個人所得税法第二條和第十一條規定,《公告》第一條解釋了年度彙算概念和內容。需要説明的是:

第一,我國個人所得税的納税人分為居民個人和非居民個人,兩者判定條件不同,所負有的納税義務也不相同。《公告》第一條中所稱“居民個人”,是指個人所得税法第一條規定的“在中國境內有住所,或者無住所而在一個納税年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人”。也就是説,只有居民個人,才需要辦理年度彙算。

第二,年度彙算之所以稱為“年度”,即僅限於計算並結清本年度的應退或者應補税款,不涉及以前或以後年度。因此,2020年納税人辦理年度彙算時僅需要彙總2019年度取得的綜合所得。

第三,年度彙算的範圍和內容,僅指此次個人所得税改革納入綜合所得範圍的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得,不包括利息、股息、紅利所得和財產租賃、財產轉讓、偶然所得。按照《財政部税務總局關於個人所得税法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》(財税〔2018〕164號)規定,納税人取得的可以不併入綜合所得計算納税的收入,也不在年度彙算範圍內,如全年一次性獎金、解除勞動關係、提前退休、內部退養取得的一次性補償收入以及上市公司股權激勵等等。

二、為什麼要做年度彙算?

一方面,年度彙算可以更加精準、全面落實各項税前扣除和税收優惠政策,更好保障納税人的權益。比如,有的納税人由於工作繁忙,可享受的税前扣除項目在平時沒來得及享受;還有一些扣除項目,只有年度結束,才能確切地知道支出金額是多少,比如專項附加扣除中的大病醫療支出等,這些扣除都可以通過年度彙算來補充享受或正常辦理。為此,《公告》專門在第四條,分三類情形列出了年度彙算期間可以繼續享受的税前扣除項目,既有平時可以扣除但納税人未來得及扣除或沒有足額扣除的,也有在年度彙算期間可以正常辦理的扣除,提醒納税人“查遺補漏”,充分享受改革紅利。

另一方面,通過年度彙算,才能準確計算納税人綜合所得全年應該實際繳納的個人所得税,如果多預繳了税款,就要退還給納税人。税法規定,納税人平時取得綜合所得時,仍需要依照一定的規則,先按月或按次計算並預扣預繳税款,這幾乎是世界上所有開徵個人所得税國家的普遍做法。但由於實踐中的情形十分複雜,因此無論採取怎樣的預扣預繳方法,都不可能使所有的納税人平時已預繳税額與年度應納税額完全一致,此時兩者之間就會產生“差額”。比如:年度中間,納税人取得綜合所得的收入波動過大或時斷時續,在收入較高或有收入的月份按規定預繳了税款,但全年綜合所得的收入總計還不到6萬元,減去基本減除費用6萬元後,按年計算則無需繳納個人所得税。這時,平時已預繳税款就需要通過年度彙算退還給納税人了。

三、哪些人不需要辦理年度彙算?

一般來講,只要納税人平時已預繳税額與年度應納税額不一致,都需要辦理年度彙算。為切實減輕納税人負擔,持續釋放改革紅利,國務院專門明確了對部分中低收入納税人免除年度彙算補税義務的政策。據此,《公告》第二條列明瞭無需辦理2019年度彙算的納税人,具體分為兩類:

一類是對部分本來應當辦理年度彙算且需要補税的納税人,免除其辦理的義務。包括:《公告》第二條第一項所列的,納税人只要綜合所得年收入不超過12萬元,則不論補税金額多少,均不需辦理年度彙算;《公告》第二條第二項所列的,納税人只要補税金額不超過400元,則不論綜合所得年收入的高低,均不需辦理年度彙算。

另外一類是《公告》第二條第三項“納税人已預繳税額與年度應納税額一致或不申請年度彙算退税的”。也就是説,如果納税人平時已預繳税額與年度應納税額完全一致,既不需要退税也不需要補税,自然無需辦理年度彙算;或者納税人自願放棄退税,也可以不辦理年度彙算。

很多納税人都不太清楚地記得自己全年收入到底有多少,或者怎麼才能算出自己應該補税還是退税,具體補多少或者退多少,是否符合豁免政策的要求,等等。對此,一是納税人可以向扣繳單位提出要求,按照税法規定,單位有責任將已發放的收入和已預繳税款等情況告訴納税人;二是納税人可以登錄電子税務局網站,查詢本人2019年度的收入和納税申報記錄;三是2020年彙算前,税務機關將通過網上税務局(包括個人所得税手機APP、網頁端),根據一定規則為納税人提供申報表預填服務,如果納税人對預填的結果沒有異議,系統就會自動計算出應補或應退税款,納税人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了。

四、哪些人需要辦理年度彙算?

依據税法和國務院常務會精神,《公告》第三條明確了需要辦理2019年度彙算的情形,分為退税、補税兩類。

(一)平時多預繳了個人所得税,需要申請退税的納税人。依法申請退税是納税人的權利。從充分保障納税人權益的角度出發,只要納税人因為平時扣除不足或未申請扣除等原因導致多預繳了税款,無論收入高低,無論退税額多少,納税人都可以申請退税。實踐中有一些比較典型的情形,將產生或者可能產生退税,提醒納税人關注,比如:

1.2019年度綜合所得年收入額不足6萬元,但平時預繳過個人所得税的;【4pxtrackpackage】

2.2019年度有符合享受條件的專項附加扣除,但預繳税款時沒有扣除的;【4pxtrackpackage】

3.因年中就業、退職或者部分月份沒有收入等原因,減除費用6萬元、“三險一金”等專項扣除、六項專項附加扣除、企業(職業)年金以及商業健康保險、税收遞延型養老保險等扣除不充分的;【4pxtrackpackage】

4.沒有任職受僱單位,僅取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,需要通過年度彙算辦理各種税前扣除的;

5.納税人取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,年度中間適用的預扣預繳率高於全年綜合所得年適用税率的;【4pxtrackpackage】

6.預繳税款時,未享受或者未足額享受綜合所得税收優惠的,如殘疾人減徵個人所得税優惠等;

7.有符合條件的公益慈善捐贈支出,但預繳税款時未辦理扣除的等等。

(二)少預繳了個人所得税,應當補税的納税人。補税是納税人的義務。但如上所述,從有利於納税人的角度出發,國務院對年度彙算補税作出了例外性規定,即只有綜合所得年收入超過12萬元且年度彙算補税金額在400元以上的納税人,才需要辦理年度彙算並補税。有一些常見情形,將導致年度彙算的結果需要或可能需要補税,提醒納税人注意,比如:

1.在兩個以上單位任職受僱並領取工資薪金,預繳税款時重複扣除了基本減除費用(5000元/月);

2.除工資薪金外,納税人還有勞務報酬、稿酬、特許權使用費,各項綜合所得的收入加總後,導致適用綜合所得年税率高於預扣預繳率等等。

五、納税人可自主選擇哪些辦理方式?

《公告》第六條明確了辦理年度彙算的三種方式:即自已辦、單位辦、請人辦。

(一)自己辦,即納税人自行辦理。

納税人可以自行辦理年度彙算。税務機關將推出系列優化服務措施,加大年度彙算的政策解讀和操作輔導力度,分類編制辦税指引,通俗解釋政策口徑、專業術語和操作流程,通過個人所得税手機APP、網頁端、12366自然人專線等渠道提供涉税諮詢,解決辦理年度彙算中的疑難問題,幫助納税人順利完成年度彙算。對於因年長、行動不便等獨立完成年度彙算存在特殊困難的,納税人提出申請,税務機關還可以提供個性化年度彙算服務。

(二)單位辦,即請任職受僱單位辦理。

考慮到很多納税人主要從一個單位領取工資薪金,單位對納税人的涉税信息掌握的比較全面、準確,為更好地幫助納税人辦理年度彙算,《公告》第六條第二項規定,納税人可以通過取得工資薪金或連續性取得勞務報酬所得(如保險營銷員或證券經紀人)的扣繳義務人代為辦理,且納税人向這些扣繳義務人提出代辦要求的,扣繳義務人應當辦理。這樣有利於繼續發揮源泉扣繳的傳統優勢,盡最大努力降低納税人辦税難度和負擔。同時,税務機關將為扣繳單位提供申報軟件,方便扣繳義務人為本單位職工集中辦理年度彙算申報。

需要注意的是,納税人通過扣繳義務人辦理年度彙算的,應將除本單位以外的2019年度全部綜合所得收入、扣除、享受税收優惠等信息資料如實提供給扣繳義務人,並對其真實性、準確性、完整性負責。

(三)請人辦,即可以委託涉税專業服務機構或其他單位及個人代辦。

納税人可根據自己的情況和條件,自主委託涉税專業服務機構或其他單位、個人(以下稱受託人)代為辦理年度彙算。選擇這種方式,受託人需與納税人簽訂委託授權書並妥善留存,明確雙方的權利、責任和義務。

六、納税人可通過什麼渠道辦理年度彙算?

《公告》第七條明確了辦理年度彙算的渠道。為方便納税人,税務機關提供了高效、快捷的網絡辦税渠道,納税人可通過網上税務局(免費下載註冊個人所得税手機APP或登錄註冊網上税務局WEB端)辦理年度彙算,税務機關還將按一定規則給納税人提供申報表預填服務,因此建議納税人優先選擇使用網絡渠道辦理。如果納税人不方便使用網絡,也可以通過郵寄方式或者到辦税服務廳辦理。

七、納税人向哪裏的税務機關申報辦理年度彙算?

按照方便就近的原則,《公告》第八條明確了接受年度彙算申報的税務機關。需要説明的是,這裏的税務機關,是指接受納税人提交的年度彙算申報並負責處理年度彙算相關事宜的税務機關,比如對納税人提交的申報表進行必要的審核,給納税人辦理退税等等,並非等同於年度彙算“物理上的辦理地點”。比如,納税人若通過網絡遠程辦理年度彙算,則可以不受物理空間的限制,在辦公室、家裏、旅途中都可以辦理,但要在信息系統的提示幫助下,按照《公告》第八條的規定,在辦税軟件中正確選擇税務機關並向其提交年度彙算申報,以便税務機關更好提供服務並處理後續相關事宜。當然,在網絡辦理不方便的情況下,納税人也可以前往《公告》第八條規定的税務機關辦理,此時,《公告》第八條規定的税務機關就是納税人辦理年度彙算的“實際地點”了。

負責接受納税人年度彙算申報的税務機關,主要分為兩種情形:

一是納税人自行辦理或受託人為納税人代為辦理年度彙算。(1)居民個人有任職受僱單位的,向其任職受僱單位所在地主管税務機關申報;有兩處及以上任職受僱單位的,選擇向其中一處單位所在地主管税務機關申報。(2)居民個人沒有任職受僱單位的,向其户籍所在地或者經常居住地主管税務機關申報。居民個人已在中國境內申領居住證的,以居住證登載的居住地住址為經常居住地;沒有申領居住證的,以當前實際居住地址為經常居住地。主要考慮是,上述判斷標準清晰確定,且能在沒有網絡的情況下,最大程度上為納税人提供就近辦税的便利,而採用居住證的確定原則,還便於同納税人享受基本公共服務等事項相銜接,有利於包括税務機關在內的政府各部門共同為納税人提供便捷、高效的政務服務。

二是若由扣繳義務人在年度彙算期內為納税人辦理年度彙算,則可向扣繳義務人的主管税務機關申報。

八、納税人如何辦理年度彙算退税、補税?

《公告》第九條明確了納税人獲取退税、辦理補税的方式和渠道。如果年度彙算後有應退税額,則納税人可以申請退税。只要納税人在申報表的相應欄次勾選“申請退税”,即完成了申請提交。税務機關按規定履行必要的審核程序後即可為納税人辦理退税,退税款直達個人銀行賬户。特別需要注意的是,為避免税款不能及時、準確退付,納税人一定要準確填寫身份信息資料和在中國境內開設的符合條件的銀行賬户。

其中,對2019年度綜合所得年收入額不足6萬元,但因月度間工資薪金收入不均衡,或者僅取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,偶發性被預扣預繳了個人所得税,税務機關將提前推送服務提示、預填簡易申報表,納税人只需確認已預繳税額、填寫本人銀行賬户信息,即可通過網絡實現快捷退税。同時,為讓納税人儘早獲取退税,建議這部分納税人在3月1日至5月31日期間,通過該簡易方式辦理退税。

納税人辦理年度彙算需要補税的,税務機關也同樣提供了多種便捷渠道,納税人可以通過網上銀行、POS機刷卡、到銀行櫃枱、非銀行支付機構(即第三方支付)等轉賬方式繳納應補税款。

最後需要説明的是,閲讀本《公告》及説明後,在辦理年度彙算的細節方面,納税人可能還會有諸多疑問。税務機關後續將會推出一系列的辦税指引,通俗解釋有關政策口徑、專業術語和操作流程,並通過廣播、電視、報刊、網絡、公益廣告、個人所得税手機APP、12366自然人專線等渠道,不斷加大年度彙算的政策解讀和操作輔導力度,幫助有需要的納税人順利完成年度彙算,請大家及時予以關注。

【4pxtrackpackage】 責任編輯:雷麗娜
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